Закрыть ... [X]

Учет фирменная одежда

 Документ : Фирменная одежда для работников на предприятии (бухгалтерский и налоговый учет)

Фирменная одежда для работников
на предприятии
(бухгалтерский и налоговый учет)

Одним из наиболее распространенных эстетических элементов организации обслуживания покупателей является экипировка сотрудников магазина фирменной одеждой с логотипом предприятия. Перечень такой одежды может быть достаточно разнообразным: от халатов и костюмов каждодневного пользования до новогодних и костюмов разового использования в рекламных акциях. При приобретении фирменной одежды для сотрудников предприятия бухгалтер должен ответить, как минимум, на два вопроса, связанные с отражением в налоговом учете такой операции, а именно:

1) относятся ли расходы на приобретение одежды к составу валовых расходов, а "входящий" НДС - к составу налогового кредита;

2) облагается ли стоимость выданной сотруднику фирменной одежды подоходным налогом?

Обратимся сначала к нормативным документам, в которых упоминается о форменной (фирменной) одежде:

- Правилам продажи непродовольственных товаров, утвержденным приказом МВЭСторга Украины от 27.05.96 г. N 294, в п. 10 которых предусмотрено, что работники субъекта хозяйствования, осуществляющего торговлю непродовольственными товарами, должны иметь форменную одежду, соответствующую эстетическим требованиям;

- Рекомендациям по организации работы фирменного магазина, утвержденным приказом Минэкономики одежда Украины от 18.01.2001 г. N 12 (далее - Рекомендации), которые определяют элементы одежды сотрудников (по мнению автора, к данному понятию можно отнести фирменную одежду с эмблемой или логотипом магазина) как составляющую стилизованного образа фирменного магазина.

Так как Рекомендации касаются исключительно фирменной торговли, обратим внимание на основные определения, приведенные во вступительных положениях:

фирменная торговля - хозяйственная деятельность в сфере розничной торговли товарами народного потребления отечественных промышленных предприятий и их хозяйственных объединений (далее предприятияпроизводители).

фирменный магазин - предприятие розничной торговли, осуществляющее фирменную торговлю.

Таким образом, для предприятий фирменной торговли вопросы необходимости фирменной (форменной) одежды практически урегулированы. Вместе с тем это отнюдь не означает, что торговые предприятия, которые не относятся к категории фирменных магазинов, не могут приобретать фирменную одежду для своего персонала. Действующим законодательством не определены нормы выдачи фирменной одежды и эстетические требования к ней. Поэтому администрация каждого торгового предприятия независимо от вида осуществляемой им торговли (фирменной или обычной) может самостоятельно принимать решение о необходимости приобретения фирменной одежды для сотрудников, а также определять ее дизайн, срок службы. На основании вышеприведенного можно сделать вывод: приобретение фирменной одежды для сотрудников торгового предприятия является решением добровольным, но не обязанностью администрации предприятия.

Что касается налога на прибыль, то в пп.5.4.1 ст.5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее Закон о прибыли) предусмотрено включение затрат на обеспечение нанятых сотрудников предприятия специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для выполнения ими профессиональных обязанностей, в состав валовых расходов.

Бесплатная выдача спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам торговых предприятий осуществляется по нормам, предусмотренным постановлением Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, Президиума ВЦСПС от 20.02.80 г. N 43/П-2. Проанализировав положения ст. 10 Закона Украины от 14.10.92 г. N 2694-XII "Об охране труда", видим, что основной и единственной функцией спецодежды, спецобуви и других СИЗ является защита работника предприятия от воздействия на него вредных факторов производства или условий работы. Фирменная же одежда с логотипом является стилистическим элементом, создающим общий имидж предприятия или торговой марки. Поэтому, учитывая различия в функциональных назначениях, применить норму пп.5 4.1 ст.5 Закона о прибыли к фирменной одежде нельзя. Расходы на приобретение фирменной одежды должны рассматриваться как расходы, связанные с подготовкой, организацией и ведением хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому в налоговом учете такие расходы целесообразно отражать через норму пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли, согласно которой к валовым расходам относятся суммы любых затрат, связанных с организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

Подтверждением связи расходов на приобретение фирменной одежды для своих сотрудников с хозяйственной деятельностью предприятия являются следующие документы:

- коллективный договор, в котором администрация предприятия берет на себя обязательства по обеспечению персонала фирменной одеждой (следует заметить, что наличие данной нормы в коллективном договоре добровольно, а не обязательно, так как приобретение фирменной одежды не предусмотрено правилами охраны труда на предприятии);

- приказ (распоряжение) руководителя, в котором отражены связь приобретения фирменной одежды с затратами, категории сотрудников, которым одежда будет выдана, порядок организации ее хранения на предприятии;

- приказ об учетной политике предприятия (определяющее значение для механизма отражения расходов на приобретение фирменной одежды в налоговом учете имеют положения приказа об учетной политике предприятия, в которых оговорены стоимостный критерий разграничения предметов между основными средствами (ОС) и малоценными необоротными материальными активами (МНМА) и применяемые методы амортизации ОС и МНМА);

- первичные документы, подтверждающие приобретение фирменной одежды.

Порядок отражения расходов на приобретение фирменной одежды в составе валовых расходов напрямую зависит от методики их распределения по счетам в бухгалтерском учете. В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. N 291, фирменная одежда может быть отнесена к:

- малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП (сч.22)), если срок ее службы установлен предприятием не более 1 года (или операционного цикла, превышающего 1 год), независимо от стоимости за единицу. В таком случае стоимость одежды отражается в составе запасов во втором разделе актива баланса "Оборотные активы".

В налоговом учете расходы на приобретение МБП включаются в состав валовых расходов При этом стоимость МБП, приобретенных, но не переданных в отчетном налоговом периоде в эксплуатацию, "обнуляет" ранее отраженные валовые расходы предприятия через перерасчет остатков по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли;

- малоценным необоротным материальным активам (МНМА (сч.112)), если срок службы фирменной одежды установлен свыше 1 года, а стоимость за единицу не превышает стоимостного критерия разделения предметов между основными средствами и малоценными необоротными материальными активами. В таком случае стоимость одежды отражается в составе основных средств в первом разделе актива баланса "Необоротные активы".

П(С)БУ 7 "Основные средства" (п.5) позволяет предприятию самостоятельно устанавливать стоимостный критерий разграничения предметов между основными средствами и МНМА. Именно эта норма заложена в основу разъяснений ГНАУ относительно отражения в налоговом учете расходов на приобретение МНМА (письмо от 12.01.2001 г. N 286/7/15-1111, далее - письмо N 286). Расходы на приобретение МНМА включаются в состав валовых расходов отчетного периода (строка 12 Декларации о прибыли предприятия) с отражением их стоимости в Ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов. При этом сумма бухгалтерской амортизации уменьшает стоимость таких МНМА и отражается как убыль их балансовой стоимости (строка 13 Декларации). Таким образом, в реальные валовые расходы включается стоимость МНМА, равная сумме их амортизации по данным бухгалтерского учета.

В таблице 1 приведен порядок отражения расходов на приобретение МНМА в Декларации о прибыли предприятия с применением двух наиболее приемлемых методов начисления амортизации.

Таблица 1

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатели ¦ Код ¦Графа 3 Декларации ¦
¦п/п¦ ¦ строки +-------------------¦
¦ ¦ ¦Декларации¦ 50 % ¦ 100 % ¦
+---+-----------------------------------------+----------+---------+---------¦
¦ 1 ¦Стоимость фирменной одежды (10 компл. х ¦ 12 ¦ 1500 ¦ 1500 ¦
¦ ¦150 грн.) = 1500 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+----------+---------+---------¦
¦ 2 ¦Прирост (убыль) балансовой стоимости ¦ 13 ¦-1500 + ¦ -1500 + ¦
¦ ¦фирменной одежды, равный сумме ¦ ¦ 750 ¦ 1500 ¦
¦ ¦бухгалтерской амортизации ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+----------+---------+---------¦
¦ 3 ¦Общая сумма валовых расходов ¦ 32 ¦ 750 ¦ 1500 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Очевидно, что для налогообложения оптимальным методом является 100 процентный, т.к. в итоге вся стоимость фирменной одежды включается в валовые расходы предприятия. Не будем заострять внимание на несоответствии некоторых норм письма N 286 статье 8 Закона о прибыли. Если в дальнейшем разъяснение по данному вопросу будет изменено, то налогоплательщика все равно нельзя будет наказать за завышение валовых расходов на основании пп 4.4.2 п."д" Закона Украины от 21.12.2000 г N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" Законодательно определено, что не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, действовавший в соответствии с налоговым разъяснением, только на основании того, что в дальнейшем такое разъяснение было изменено или отменено. В свою очередь, Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 24.05.2001 г. N 06-10/285 разъяснил, что письма ГНАУ, датированные до 01.04 2001 г. (дата вступления учет фирменная одежда в силу Закона N 2181), также могут применяться при разрешении конфликта интересов

Фирменная одежда является собственностью предприятия. Независимо от методики учета (МБП или МНМА) каждый комплект одежды необходимо учитывать как инвентарный объект. Движение таких инвентарных объектов внутри предприятия должно оформляться документами типовой формы На предприятии должно быть оборудовано место для хранения фирменной одежды, откуда перед началом рабочего дня сотрудники ее берут и по окончании - возвращают обратно. Такой порядок организации хранения фирменной одежды подтверждает ее использование сотрудниками предприятия исключительно в рабочее время и в производственных целях.

Ряд специалистов предлагает включать расходы на приобретение фирменной одежды в состав валовых расходов в соответствии с пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли как расходы на оплату труда В основе такого подхода лежит пп.2.22 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323, которым предусмотрено, что в фонд дополнительной заработной платы относится "...стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду, обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам)". В таком случае стоимость выданной фирменной (форменной) одежды рассматривается как доход сотрудника. Действующим законодательством в части подоходного налога с граждан не предусмотрен порядок л ьготирования такого вида доходов. И как следствие этого - стоимость выданной сотруднику фирменной одежды подлежит включению в совокупный налогооблагае-мый доход с целью обложения подоходным налогом с граждан. По мнению автора, такой подход применим только в тех случаях, когда фирменная (форменная) одежда передается сотруднику торгового предприятия в личное пользование, т.е. не возвращается на склад при увольнении последнего или его переходе в другое структурное подразделение предприятия, в котором наличие такой одежды не предусмотрено, а также если на предприятии отсутствует четко оговоренный порядок хранения фирменной одежды. В заключение приведем примеры отражения расходов на приобретение фирменной одежды в бухгалтерском и налоговом учете (см. таблицу 2).

Таблица 2

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание хозяйственных операций ¦Сумма ¦Бухгалтерский¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦(грн.)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ВД ¦ ВР ¦НК ¦НО¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦9 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ МБП ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Оплачен счет поставщика за ¦ 1800 ¦ 631 ¦ 311 ¦ - ¦1500¦ - ¦- ¦
¦ ¦фирменную одежду (10 компл. х 180 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 2 ¦Начислен налоговый кредит по НДС ¦ 300 ¦ 641 ¦ 644 ¦ - ¦ - ¦300¦- ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 3 ¦Получена фирменная одежда, ¦ 1500 ¦ 22 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦
¦ ¦оприходованная на складе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 4 ¦Отражены расчеты по НДС ¦ 300 ¦ 644 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 5 ¦Передана фирменная одежда со склада¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в эксплуатацию: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- административно-управленческому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦персоналу (3 компл. х 150 грн.) ¦ 450 ¦ 92 ¦ 22 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- продавцам (7 компл. х 150 грн.) ¦ 1050 ¦ 93 ¦ 22 ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание: если на конец отчетного налогового периода (квартала) фирменная ¦
¦одежда не передана в эксплуатацию, т.е. числится на складе, для целей ¦
¦налогообложения валовые расходы "обнуляются" остатками МБП по п. 5.9 ст.5 ¦
¦Закона о прибыли. Результат такого перерасчета отражается в приложении "Ж" ¦
¦и в строке 13 Декларации о прибыли со знаком "плюс". ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ МНМА ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Оплачен счет поставщика за ¦ 1800 ¦ 631 ¦ 311 ¦ - ¦1500¦ - ¦- ¦
¦ ¦фирменную одежду (10 компл. х 180 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 2 ¦Отражена сумма налогового кредита ¦ 300 ¦ 641 ¦ 644 ¦ - ¦ - ¦300¦- ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 3 ¦Получена и оприходована фирменная ¦ 1500 ¦ 153 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦
¦ ¦одежда (10 компл. х 150 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 4 ¦Отражены расчеты по НДС ¦ 300 ¦ 644 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 5 ¦Передана в эксплуатацию фирменная ¦ 1500 ¦ 112 ¦ 153 ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦
¦ ¦одежда (10 компл. х 150 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 6 ¦Начислен износ: Вариант 1. 100% ¦ 1500 ¦ 92 ¦ 132 ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦
¦ ¦при передаче в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ ¦Вариант 2 50% при передаче в ¦ 750 ¦ 92 ¦ 132 ¦ - ¦-750¦ - ¦- ¦
¦ ¦эксплуатацию, оставшиеся 50% при ¦ 750 ¦ 92 ¦ 132 ¦ ¦750 ¦ ¦ ¦
¦ ¦списании с баланса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+------+------+---+----+---+--¦
¦ 7 ¦Списана фирменная одежда ¦ 1500 ¦ 132 ¦ 112 ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

"Все о бухгалтерском учете" N 11 (678) от 4 февраля 2002 г.



Источник: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=019VB00a3e6c1e038c0348de69a88a991d67d

Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Консультація: Фирменная одежда для работников на предприятии Как сделать цветы из ленточек на ткани



Учет фирменная одежда Как оприходовать фирменную одежду? Бухгалтерия Онлайн Форум
Учет фирменная одежда Лобач О. Форменная и фирменная одежда : отличия и учет
Учет фирменная одежда Олег Иванович, аудитор: Фирменная одежда это одежда
Учет фирменная одежда Налоговый учет форменной одежды Фирменная одежда
Учет фирменная одежда 7.4. Бухгалтерский учет фирменной одежды Статьи
Бухгалтер - Бухгалтеру : ВЗАИМОПОМОЩЬ / Ответы Linline - Клиника лазерной хирургии и косметологии Еврейские расовые жиды Lurkmore Компрессор - Оборудование Лазерное удаление татуировок Пеларгония из семян. Как вырастить герань дома из семян Поделки из дерева Радиолюбительские схемы и самоделки. Лучшие конструкции Статусы в контакте грустные

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ